Chapter 4, Material ParticipationIn

Chapter 4, Material Participation
In a Nutshell
A taxpayer materially participates in an activity if he or she works on a regular, continuous and substantial basis in operations (IRC § 469(h)(1)). If a taxpayer does not materially participate, losses are passive, which means they generally are not deductible in the absence of passive income. Material participation is time sensitive. A taxpayer materially participates in an activity only if he or she meets any one of the seven material participation tests in Reg. § 1.469-5T(a).
A taxpayer is required to identify the amount of his or her participation in a trade or business activity for each year. The type and quantity of time documented determines whether an activity should be treated by the taxpayer as passive or non-passive. A taxpayer can have a significant financial interest in a business, and yet not materially participate.
Material participation is a year by year determination. Consequently, it is conceivable that a taxpayer could be passive in one year and non-passive (in other words, materially participating) in the subsequent year.
It is essential for an examiner to determine if reported losses are classified properly on a given return. Losses from businesses, whether conducted as a Schedule C, Schedule Form, partnership or S Corporation, are passive if the taxpayer does not materially participate. See checksheet, decision tree and log at end of chapter.
The rules discussed in this lesson are applied at the Form 1040 level for individuals involved in partnerships and S Corporations.
Material participation does not apply to the following activities:
Rentals are generally passive, whether or not the taxpayer materially participates. However, rental real estate interests of real estate professionals are subject to the material participation tests. See Reg. § 1.469-9(e)(1).
Working interests in oil and gas activities are excepted from the passive loss limitations. If liability is not limited, the taxpayer has a “working interest”.
Income from a partnership or S Corporation that trades in stocks, bonds or securities for the accounts of the partners or shareholders is non-passive. Income or losses, even from a limited partnership interest, may be deducted as non-passive. See Reg. § 1.469-1T(e)(6).
Activity Defined
Regulation § 1.469-4 provides the definition of an activity.
A trade or business activity is an activity that:
Involves the conduct of a trade or business (within the meaning of IRC § 162);
Is conducted in anticipation of starting a trade or business; or,
Involves research & development expenditures that would be deductible under IRC § 174.
There are only two business activities that are excepted from the passive loss rules:
working interests oil and gas activities;[1] and,
traders in stocks & bonds[2].
Grouping of Activities
Related businesses that form an appropriate economic unit are treated as a single “activity”. Related businesses conducted via a Schedule C, partnership, C or S Corporation, or limited liability company may be grouped into one activity. An “activity” is not constrained by entity lines. See Reg. § 1.469-4(c) and 1.469-4(d)(4).
It is also possible that several different activities may exist within a single entity: two unrelated businesses, or a business and a rental activity.
By grouping related businesses as a single activity, the taxpayer can more easily meet the 500-hour test for material participation discussed below. Before considering the material participation tests, the examiner should identify related businesses and determine if the taxpayer has grouped any to form a specific “activity”. Ask- or Issue an IDR - asking if the taxpayer has grouped any activities under Reg. § 1.469-4; to explain why the grouping is appropriate; and when the grouping decision was made. See Chapter 8.
A trade or businesses is a passive activity if the taxpayer does not materially participate. The taxpayer materially participates if and only if he or she meets one of the following seven tests provided in Reg. § 1.469-5T(a). See checksheet and log at end of chapter.
The taxpayer works 500 hours or more during the year in the activity.
The taxpayer does substantially all the work in the activity.
The taxpayer works more than 100 hours in the activity during the year and no one else works more than the taxpayer.
The activity is a significant participation activity (SPA), and the sum of SPAs in which the taxpayer works 100-500 hours exceeds 500 hours for the year.
The taxpayer materially participated in the activity in any 5 of the prior 10 years.
The activity is a personal service activity and the taxpayer materially participated in that activity in any 3 prior years.
Based on all of the facts and circumstances, the taxpayer participates in the activity on a regular, continuous, and substantial basis during such year. However, this test only applies if the taxpayer works at least 100 hours in the activity, no one else works more hours than the taxpayer in the activity, and no one else receives compensation for managing the activity.[3]
Note: The first four tests look to a set number of hours of participation in the tax year. The next two tests look to material participation in prior tax years. The final test looks to the facts and circumstances, but is highly restrictive.
Material participation applies to income as well as to losses. One of the purposes of the last four material participation tests is to prevent the taxpayer from “failing” material participation when the activity generates income instead of losses.
For tiered entities, the look-through rule in Reg. § 1.469-2T(e)(3)(ii)(D)(3) treats the taxpayer as holding an interest in a subsidiary entity. In other words, the examiner will look to the lowest tier for participation by the individual taxpayer. Thus, for example, if the individual taxpayer fails to materially participate in a partnership which flows losses to an S Corporation in which he is a shareholder, losses are generally passive to him.
500 Hours
If the taxpayer participates more than 500 hours during the year in a business, income or loss from the activity will be non-passive. Participation of both spouses is counted, but not participation of the children or employees.
Participation in operations must be regular, continuous, and substantial. The examiner should determine whether the quantity of time documented is reasonable in light of other obligations.
Examination Techniques:
Review W-2s and other non-passive activities. Does it seem likely that the taxpayer could spend 500 hours on the activity in light of other employment obligations?
Ask questions on taxpayer activity time early in the examination. Establish time the taxpayer spends on all activities during the initial interview if possible. See exhibit with log at the end of the chapter.
Determine the location of each activity. If located far from the taxpayer’s residence, how likely is the taxpayer to have spent substantial time on the activity?
Substantially All
Stated simply, if the taxpayer does most of the work, income or loss will be non-passive. The involvement in the activity of an employee or non-owner could cause the taxpayer to fail this test.
Note: There is no specific number of hours associated with this test. In addition, the term “substantially” is not defined in the regulations.
100 Hours
If a taxpayer participates in an activity for more than 100 hours and no other individual participates more than the taxpayer (including any employee or non-owner), income or losses from the activity are non-passive.
Examination Techniques:
Be alert to employees who are managing the activity, indicating the taxpayer deducting the losses may not be materially participating (particularly on Form 1040 Schedules C & F).
When reviewing taxpayer hours, watch for “investor” activities (Reg. § 1.469-5T(f)(2)(ii)). The taxpayer must be involved in the activity’s day-to-day management or operations. Hours spent toward reviewing financial statements, preparing analysis for personal use, and monitoring the activity in a non-managerial capacity do not count.
Significant Participation Activities (SPA)
The term significant participation activity is unique to Reg. § 1.469-5T. If the sum of the taxpayer’s time in all SPAs is more than 500 hours for the year, then income or losses from the businesses are non-passive. For each SPA, the regulations require:
The taxpayer to participate more than 100 hours during the year.
The activity must be a business, i.e. it cannot be a rental or investment activity.
The business must be a passive activity. Thus, if the taxpayer works more than 500 hours in the business, it is not a SPA as 500 hours is one of the qualifying tests for material participation. Similarly, if the taxpayer does most of the work in the business, it cannot be a SPA as Reg. § 1.469-5T(a)(2) holds that performing substantially all the work qualifies for material participation.
Any 5 of the Last 10 Years
An activity is non-passive if the taxpayer would have been treated as materially participating in any 5 of the previous 10 years (whether or not consecutive). This test usually applies when a taxpayer “retires from material participation” but maintains an ownership interest in the activity.
Even if the taxpayer performs no services for a business currently, the examiner should inquire about involvement in prior years and review the returns to see if income or losses were treated as non-passive.
Any 3 Years in a Personal Service Activity
If a taxpayer materially participated for any three prior taxable years in a personal service activity the current year income or loss will be treated as non-passive. It does not matter whether those three prior taxable years were consecutive.
Personal service activity means services performed in:
The fields of health, law, engineering, architecture, accounting, actuarial science, per

ผลลัพธ์ (ไทย) 1:

บทที่ 4 วัสดุมีส่วนร่วมหมู่ตัวผู้เสียภาษีกล้าเข้าร่วมกิจกรรมหากเขาหรือเธอทำงานตามปกติ ต่อเนื่อง และพบในการดำเนินงาน (IRC แท้ 469(h)(1)) ถ้าตัวผู้เสียภาษีไม่กล้าเข้าร่วม ขาดทุนได้แฝง ซึ่งหมายความว่า โดยทั่วไปจะไม่หักลดได้ในกรณีรายได้ passive เข้าร่วมวัสดุเป็นเวลาสำคัญ ตัวผู้เสียภาษีมีส่วนเกี่ยวข้องในกิจกรรมกล้าเมื่อเขาหรือเธอตรงกับอย่างใดอย่างหนึ่งของการทดสอบวัสดุร่วมเจ็ดในวันแท้ 1.469-5T(a)ตัวผู้เสียภาษีจะต้องระบุจำนวนของ เขามีส่วนร่วมในกิจกรรมทางการค้าหรือธุรกิจสำหรับแต่ละปี ชนิดและปริมาณของเวลาที่จัดทำเอกสารกำหนดว่า ควรจัดกิจกรรม โดยตัวผู้เสียภาษีเป็น passive หรือไม่แฝง ตัวผู้เสียภาษีสามารถมีความสนใจทางการเงินสำคัญในธุรกิจ และยัง ไม่กล้าเข้าร่วมวัสดุมีส่วนร่วมมีการกำหนดปี ดังนั้น จึงหลากหลายว่า ตัวผู้เสียภาษีที่อาจจะแฝงในหนึ่งปีและไม่แฝง (ในคำอื่น ๆ โครงการร่วม) ในปีต่อ ๆ ไปมันเป็นสิ่งสำคัญสำหรับผู้ตรวจสอบการตรวจรายงานขาดทุนประเภทอย่างถูกต้องในการส่งคืนให้ ขาดทุนจากธุรกิจ ว่าเป็น C กำหนดการ ตารางเวลาแบบฟอร์ม ห้างหุ้นส่วน หรือ บริษัท S ดำเนินจะแฝงตัวผู้เสียภาษีไม่เข้าร่วมโครงการ ดู checksheet ต้นไม้การตัดสินใจ และบันทึกท้ายบทThe rules discussed in this lesson are applied at the Form 1040 level for individuals involved in partnerships and S Corporations.Material participation does not apply to the following activities:Rentals are generally passive, whether or not the taxpayer materially participates. However, rental real estate interests of real estate professionals are subject to the material participation tests. See Reg. § 1.469-9(e)(1).Working interests in oil and gas activities are excepted from the passive loss limitations. If liability is not limited, the taxpayer has a “working interest”.Income from a partnership or S Corporation that trades in stocks, bonds or securities for the accounts of the partners or shareholders is non-passive. Income or losses, even from a limited partnership interest, may be deducted as non-passive. See Reg. § 1.469-1T(e)(6).Activity DefinedRegulation § 1.469-4 provides the definition of an activity.A trade or business activity is an activity that:Involves the conduct of a trade or business (within the meaning of IRC § 162);Is conducted in anticipation of starting a trade or business; or,Involves research & development expenditures that would be deductible under IRC § 174.There are only two business activities that are excepted from the passive loss rules:working interests oil and gas activities;[1] and,traders in stocks & bonds[2].Grouping of ActivitiesRelated businesses that form an appropriate economic unit are treated as a single “activity”. Related businesses conducted via a Schedule C, partnership, C or S Corporation, or limited liability company may be grouped into one activity. An “activity” is not constrained by entity lines. See Reg. § 1.469-4(c) and 1.469-4(d)(4).
It is also possible that several different activities may exist within a single entity: two unrelated businesses, or a business and a rental activity.
By grouping related businesses as a single activity, the taxpayer can more easily meet the 500-hour test for material participation discussed below. Before considering the material participation tests, the examiner should identify related businesses and determine if the taxpayer has grouped any to form a specific “activity”. Ask- or Issue an IDR - asking if the taxpayer has grouped any activities under Reg. § 1.469-4; to explain why the grouping is appropriate; and when the grouping decision was made. See Chapter 8.
A trade or businesses is a passive activity if the taxpayer does not materially participate. The taxpayer materially participates if and only if he or she meets one of the following seven tests provided in Reg. § 1.469-5T(a). See checksheet and log at end of chapter.
The taxpayer works 500 hours or more during the year in the activity.
The taxpayer does substantially all the work in the activity.
The taxpayer works more than 100 hours in the activity during the year and no one else works more than the taxpayer.
The activity is a significant participation activity (SPA), and the sum of SPAs in which the taxpayer works 100-500 hours exceeds 500 hours for the year.
The taxpayer materially participated in the activity in any 5 of the prior 10 years.
The activity is a personal service activity and the taxpayer materially participated in that activity in any 3 prior years.
Based on all of the facts and circumstances, the taxpayer participates in the activity on a regular, continuous, and substantial basis during such year. However, this test only applies if the taxpayer works at least 100 hours in the activity, no one else works more hours than the taxpayer in the activity, and no one else receives compensation for managing the activity.[3]
Note: The first four tests look to a set number of hours of participation in the tax year. The next two tests look to material participation in prior tax years. The final test looks to the facts and circumstances, but is highly restrictive.
Material participation applies to income as well as to losses. One of the purposes of the last four material participation tests is to prevent the taxpayer from “failing” material participation when the activity generates income instead of losses.
For tiered entities, the look-through rule in Reg. § 1.469-2T(e)(3)(ii)(D)(3) treats the taxpayer as holding an interest in a subsidiary entity. In other words, the examiner will look to the lowest tier for participation by the individual taxpayer. Thus, for example, if the individual taxpayer fails to materially participate in a partnership which flows losses to an S Corporation in which he is a shareholder, losses are generally passive to him.
500 Hours
If the taxpayer participates more than 500 hours during the year in a business, income or loss from the activity will be non-passive. Participation of both spouses is counted, but not participation of the children or employees.
Participation in operations must be regular, continuous, and substantial. The examiner should determine whether the quantity of time documented is reasonable in light of other obligations.
Examination Techniques:
Review W-2s and other non-passive activities. Does it seem likely that the taxpayer could spend 500 hours on the activity in light of other employment obligations?
Ask questions on taxpayer activity time early in the examination. Establish time the taxpayer spends on all activities during the initial interview if possible. See exhibit with log at the end of the chapter.
Determine the location of each activity. If located far from the taxpayer’s residence, how likely is the taxpayer to have spent substantial time on the activity?
Substantially All
Stated simply, if the taxpayer does most of the work, income or loss will be non-passive. The involvement in the activity of an employee or non-owner could cause the taxpayer to fail this test.
Note: There is no specific number of hours associated with this test. In addition, the term “substantially” is not defined in the regulations.
100 Hours
If a taxpayer participates in an activity for more than 100 hours and no other individual participates more than the taxpayer (including any employee or non-owner), income or losses from the activity are non-passive.
Examination Techniques:
Be alert to employees who are managing the activity, indicating the taxpayer deducting the losses may not be materially participating (particularly on Form 1040 Schedules C & F).
When reviewing taxpayer hours, watch for “investor” activities (Reg. § 1.469-5T(f)(2)(ii)). The taxpayer must be involved in the activity’s day-to-day management or operations. Hours spent toward reviewing financial statements, preparing analysis for personal use, and monitoring the activity in a non-managerial capacity do not count.
Significant Participation Activities (SPA)
The term significant participation activity is unique to Reg. § 1.469-5T. If the sum of the taxpayer’s time in all SPAs is more than 500 hours for the year, then income or losses from the businesses are non-passive. For each SPA, the regulations require:
The taxpayer to participate more than 100 hours during the year.
The activity must be a business, i.e. it cannot be a rental or investment activity.
The business must be a passive activity. Thus, if the taxpayer works more than 500 hours in the business, it is not a SPA as 500 hours is one of the qualifying tests for material participation. Similarly, if the taxpayer does most of the work in the business, it cannot be a SPA as Reg. § 1.469-5T(a)(2) holds that performing substantially all the work qualifies for material participation.
Any 5 of the Last 10 Years
An activity is non-passive if the taxpayer would have been treated as materially participating in any 5 of the previous 10 years (whether or not consecutive). This test usually applies when a taxpayer “retires from material participation” but maintains an ownership interest in the activity.
Even if the taxpayer performs no services for a business currently, the examiner should inquire about involvement in prior years and review the returns to see if income or losses were treated as non-passive.
Any 3 Years in a Personal Service Activity
If a taxpayer materially participated for any three prior taxable years in a personal service activity the current year income or loss will be treated as non-passive. It does not matter whether those three prior taxable years were consecutive.
Personal service activity means services performed in:
The fields of health, law, engineering, architecture, accounting, actuarial science, per

ผลลัพธ์ (ไทย) 2:

บทที่ 4
การมีส่วนร่วมวัสดุในกะลาผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ถ้าเขาหรือเธอทำงานในปกติอย่างต่อเนื่องและมีความสำคัญในการดำเนินงาน
(IRC § 469 (h) (1)) หากผู้เสียภาษีอากรไม่ได้มีส่วนร่วมในสาระสำคัญการสูญเสียเป็น passive ซึ่งหมายความว่าพวกเขาโดยทั่วไปจะไม่นำไปหักลดหย่อนในกรณีที่ไม่มีรายได้แฝง การมีส่วนร่วมวัสดุเป็นเวลาที่สำคัญ ผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วมในกิจกรรมเฉพาะในกรณีที่เขาหรือเธอได้พบกับคนใดคนหนึ่งของการมีส่วนร่วมการทดสอบวัสดุที่เจ็ดเร็ก § 1.469-5T (ก).
ผู้เสียภาษีอากรจะต้องระบุจำนวนเงินที่การมีส่วนร่วมของเขาหรือเธอในกิจกรรมการค้าหรือธุรกิจในแต่ละปี ชนิดและปริมาณของเวลาเอกสารกำหนดว่าเป็นกิจกรรมที่ควรได้รับการปฏิบัติจากผู้เสียภาษีอากรเป็นเรื่อย ๆ หรือไม่เรื่อย ๆ ผู้เสียภาษีอากรสามารถมีความสนใจทางการเงินที่สำคัญในการดำเนินธุรกิจและยังไม่ได้เป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วม.
การมีส่วนร่วมเป็นวัสดุต่อปีโดยปีที่มุ่งมั่น ดังนั้นจึงเป็นไปได้ว่าผู้เสียภาษีอากรอาจจะเรื่อย ๆ ในหนึ่งปีและไม่เรื่อย ๆ (ในคำอื่น ๆ ที่เป็นสาระสำคัญที่เข้าร่วมโครงการ) ในปีถัดไป.
มันเป็นสิ่งสำคัญสำหรับผู้ตรวจสอบเพื่อตรวจสอบว่าการสูญเสียรายงานจะจัดอย่างถูกต้องกับผลตอบแทนที่ได้รับ ความเสียหายที่เกิดจากธุรกิจไม่ว่าจะดำเนินการเป็นตาราง C แบบตารางห้างหุ้นส่วนหรือ S คอร์ปอเรชั่นเป็น passive ถ้าผู้เสียภาษีอากรไม่ได้เป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วม ดู checksheet ต้นไม้ตัดสินใจและเข้าสู่ระบบในตอนท้ายของบท.
กฎระเบียบที่กล่าวถึงในบทนี้จะนำไปใช้ที่ 1040 แบบฟอร์มระดับสำหรับบุคคลที่มีส่วนร่วมในการเป็นหุ้นส่วนและ บริษัท เอส.
การมีส่วนร่วมวัสดุใช้ไม่ได้กับกิจกรรมดังต่อไปนี้ให้เช่าเป็น passive โดยทั่วไปไม่ว่าจะเป็น หรือไม่ผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วม
แต่ความสนใจเช่าอสังหาริมทรัพย์ของผู้เชี่ยวชาญด้านอสังหาริมทรัพย์ที่อยู่ภายใต้การมีส่วนร่วมการทดสอบวัสดุ ดูเร็ก § 1.469-9 (จ) (1).
ความสนใจทำงานในน้ำมันและกิจกรรมก๊าซยกเว้นจากข้อ จำกัด การสูญเสียเรื่อย ๆ หากความรับผิดไม่ จำกัด ผู้เสียภาษีอากรมี "ความสนใจทำงาน".
รายได้จากการเป็นหุ้นส่วนหรือ S คอร์ปอเรชั่นที่ธุรกิจการค้าในหุ้นพันธบัตรหรือหลักทรัพย์เพื่อบัญชีของคู่ค้าหรือผู้ถือหุ้นที่ไม่เป็นเรื่อย ๆ รายได้หรือความสูญเสียแม้จะมาจากความสนใจเป็นหุ้นส่วน จำกัด อาจจะถูกหักออกว่าไม่ใช่เรื่อย ๆ ดูเร็ก § 1.469-1T (จ) (6).
กิจกรรมที่กำหนด§ 1.469-4 ระเบียบให้ความหมายของกิจกรรมที่. ค้าหรือกิจกรรมทางธุรกิจเป็นกิจกรรมที่: เกี่ยวข้องกับการดำเนินการของการค้าหรือธุรกิจ (ในความหมายของไออาร์ซี§ 162) จะดำเนินการในความคาดหมายของการเริ่มต้นการค้าหรือธุรกิจ; หรือเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการวิจัยและพัฒนาที่จะนำไปหักลดหย่อนภายใต้ IRC § 174 มีเพียงสองกิจกรรมทางธุรกิจที่ได้รับการยกเว้นจากกฎการสูญเสียเรื่อย ๆ : น้ำมันผลประโยชน์ของการทำงานและกิจกรรมก๊าซ [1] และผู้ค้าในหุ้นและพันธบัตร[2 ]. การจัดกลุ่มของกิจกรรมธุรกิจที่เกี่ยวข้องที่เป็นหน่วยเศรษฐกิจที่เหมาะสมจะถือว่าเป็นหนึ่งเดียว "กิจกรรม" ธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการผ่านทางตาราง C หุ้นส่วน C หรือ S คอร์ปอเรชั่นหรือ บริษัท รับผิด จำกัด อาจจะแบ่งออกเป็นกิจกรรมหนึ่ง เป็น "กิจกรรม" ไม่ได้ จำกัด โดยสายนิติบุคคล ดูเร็ก § 1.469-4 (ค) และ 1.469-4 (ง) (4). นอกจากนี้ยังเป็นไปได้ว่ากิจกรรมที่แตกต่างกันอาจมีอยู่ภายในองค์กรเดียว. สองธุรกิจที่ไม่เกี่ยวข้องหรือธุรกิจและกิจกรรมที่เช่าโดยการจัดกลุ่มธุรกิจที่เกี่ยวข้องเป็นเป็นกิจกรรมเดียวที่ผู้เสียภาษีอากรได้ง่ายขึ้นสามารถตอบสนองการทดสอบ 500 ชั่วโมงสำหรับการเข้าร่วมวัสดุที่กล่าวถึงด้านล่าง ก่อนที่จะพิจารณาการมีส่วนร่วมการทดสอบวัสดุที่ผู้ตรวจสอบควรระบุธุรกิจที่เกี่ยวข้องและตรวจสอบว่าผู้เสียภาษีที่มีการจัดกลุ่มใด ๆ ในรูปแบบที่เฉพาะเจาะจง "กิจกรรม" Ask- หรือปัญหา IDR - ถามว่าผู้เสียภาษีที่มีการจัดกลุ่มกิจกรรมใด ๆ ภายใต้เร็ก § 1.469-4; เพื่ออธิบายว่าทำไมการจัดกลุ่มที่เหมาะสม; และเมื่อตัดสินใจการจัดกลุ่มที่ถูกสร้างขึ้น ดูบทที่ 8 ค้าหรือธุรกิจเป็นกิจกรรมเรื่อย ๆ ถ้าผู้เสียภาษีอากรไม่ได้เป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วม ผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วมและถ้าหากเขาหรือเธอได้พบกับหนึ่งต่อไปนี้เจ็ดในการทดสอบให้เร็ก § 1.469-5T (ก) ดู checksheet และเข้าสู่ระบบในตอนท้ายของบท. ผู้เสียภาษีอากรทำงาน 500 ชั่วโมงหรือมากกว่าในช่วงปีกิจกรรม. ผู้เสียภาษีอากรไม่อย่างมีนัยสำคัญการทำงานทั้งหมดในกิจกรรม. ผู้เสียภาษีอากรทำงานมากกว่า 100 ชั่วโมงในกิจกรรมระหว่างปีและไม่มีใคร อื่นทำงานมากกว่าผู้เสียภาษีอากร. กิจกรรมเป็นกิจกรรมที่มีส่วนร่วมอย่างมีนัยสำคัญ (สปา) และผลรวมของสปาซึ่งในการทำงานของผู้เสียภาษีอากร 100-500 ชั่วโมงเกิน 500 ชั่วโมงสำหรับปี. ผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญในการเข้าร่วมกิจกรรมใน 5 ของ ก่อน 10 ปี. กิจกรรมเป็นกิจกรรมบริการส่วนบุคคลและผู้เสียภาษีอากรเข้าร่วมเป็นสาระสำคัญในกิจกรรมการว่าใน 3 ปีก่อน. อยู่บนพื้นฐานของข้อเท็จจริงทั้งหมดและสถานการณ์ผู้เสียภาษีมีส่วนร่วมในกิจกรรมเป็นประจำอย่างต่อเนื่องและเป็นพื้นฐานที่สำคัญ ในช่วงปีดังกล่าว อย่างไรก็ตามการทดสอบนี้ใช้เฉพาะในกรณีผู้เสียภาษีอากรการทำงานไม่น้อยกว่า 100 ชั่วโมงในกิจกรรมที่ไม่มีใครอื่นที่ทำงานชั่วโมงมากกว่าผู้เสียภาษีอากรในกิจกรรมและไม่มีใครได้รับค่าชดเชยสำหรับการจัดการกิจกรรม [3]. หมายเหตุ: ครั้งแรกที่สี่ การทดสอบมองไปที่จำนวนชุดของชั่วโมงของการมีส่วนร่วมในปีภาษี ต่อมาอีกสองการทดสอบลักษณะการมีส่วนร่วมที่สำคัญในปีภาษีก่อน การทดสอบขั้นสุดท้ายดูเหมือนจะข้อเท็จจริงและสถานการณ์ แต่เป็นข้อ จำกัด อย่างมาก. มีส่วนร่วมของวัสดุนำไปใช้กับรายได้เช่นเดียวกับการสูญเสีย หนึ่งในวัตถุประสงค์ของสุดท้ายสี่การมีส่วนร่วมการทดสอบวัสดุเพื่อป้องกันไม่ให้ผู้เสียภาษีอากรจาก "ความล้มเหลว" การมีส่วนร่วมของวัสดุเมื่อกิจกรรมสร้างรายได้แทนของการสูญเสีย. สำหรับหน่วยงานฉัตรดูผ่านกฎเร็ก § 1.469-2T (จ) (3) (ii) (D) (3) ปฏิบัติต่อผู้เสียภาษีอากรเป็นผู้ถือครองมีความสนใจในกิจการของ บริษัท ย่อย ในคำอื่น ๆ ตรวจสอบจะมองไปที่ชั้นต่ำสุดสำหรับการมีส่วนร่วมจากผู้เสียภาษีอากรของแต่ละบุคคล ดังนั้นสำหรับตัวอย่างเช่นหากผู้เสียภาษีอากรของแต่ละบุคคลไม่เป็นสาระสำคัญมีส่วนร่วมในการเป็นหุ้นส่วนที่ไหลสูญเสียไปยัง S คอร์ปอเรชั่นซึ่งเขาเป็นผู้ถือหุ้นที่มีการสูญเสียโดยทั่วไปจะมีเรื่อย ๆ กับเขา. 500 ชั่วโมงหากผู้เสียภาษีอากรมีส่วนร่วมมากกว่า500 ชั่วโมงในระหว่างปี ในธุรกิจรายได้หรือการสูญเสียจากการดำเนินกิจกรรมจะไม่เป็นแบบพาสซีฟ มีส่วนร่วมของคู่สมรสทั้งสองจะถูกนับ แต่ไม่ได้มีส่วนร่วมของเด็กหรือพนักงาน. การมีส่วนร่วมในการดำเนินงานจะต้องเป็นประจำอย่างต่อเนื่องและมีความสำคัญ ผู้ตรวจสอบควรตรวจสอบว่าปริมาณของเอกสารเวลาที่เหมาะสมในแง่ของภาระผูกพันอื่น ๆ . เทคนิคการตรวจสอบ: รีวิว W-2s และกิจกรรมที่ไม่ใช่เรื่อย ๆ อื่น ๆ มันดูเหมือนมีแนวโน้มว่าผู้เสียภาษีอากรจะใช้เวลา 500 ชั่วโมงกับกิจกรรมในแง่ของภาระผูกพันตามสัญญาการจ้างงานอื่น ๆถามคำถามในเวลากิจกรรมผู้เสียภาษีอากรในช่วงต้นของการตรวจสอบ กำหนดเวลาที่ผู้เสียภาษีอากรใช้จ่ายในการจัดกิจกรรมในช่วงเริ่มต้นการสัมภาษณ์ถ้าเป็นไปได้ ดูบันทึกการจัดแสดงด้วยในตอนท้ายของบท. กำหนดตำแหน่งของแต่ละกิจกรรม หากตั้งอยู่ห่างไกลจากที่อยู่อาศัยของผู้เสียภาษีที่มีแนวโน้มว่าจะเสียภาษีอากรที่จะได้ใช้เวลามากในกิจกรรมหรือไม่อย่างมีนัยสำคัญทั้งหมดที่ระบุไว้เพียงถ้าผู้เสียภาษีอากรไม่ทำงานส่วนใหญ่มีรายได้หรือการสูญเสียจะเป็นที่ไม่ได้เรื่อยๆ การมีส่วนร่วมในการทำงานของพนักงานหรือไม่เจ้าของอาจทำให้ผู้เสียภาษีอากรที่จะล้มเหลวการทดสอบนี้. หมายเหตุ: ไม่มีจำนวนเฉพาะเวลาที่เกี่ยวข้องกับการทดสอบนี้คือ นอกจากนี้คำว่า "อย่างมาก" ไม่ได้กำหนดไว้ในข้อบังคับ. 100 ชั่วโมงหากผู้เสียภาษีอากรมีส่วนร่วมในกิจกรรมกว่า100 ชั่วโมงและไม่มีบุคคลที่อื่น ๆ ที่มีส่วนร่วมมากขึ้นกว่าที่ผู้เสียภาษีอากร (รวมถึงพนักงานคนใดหรือไม่เจ้าของ) รายได้หรือ ความเสียหายที่เกิดจากกิจกรรมจะไม่เรื่อย ๆ . เทคนิคการตรวจสอบ: จะแจ้งเตือนให้กับพนักงานที่มีการจัดการกิจกรรมที่ระบุผู้เสียภาษีอากรหักการสูญเสียที่อาจจะไม่ได้มีส่วนร่วมในสาระสำคัญ (โดยเฉพาะในแบบฟอร์มการ 1,040 ตาราง C & F). เมื่อตรวจทานชั่วโมงผู้เสียภาษีอากร, นาฬิกา สำหรับ "นักลงทุน" กิจกรรม (Reg. § 1.469-5T (ฉ) (2) (ข)) ผู้เสียภาษีอากรต้องมีส่วนร่วมในการบริหารจัดการของกิจกรรมวันต่อวันหรือการดำเนินงาน ชั่วโมงการใช้จ่ายต่อการตรวจสอบงบการเงินเตรียมการวิเคราะห์สำหรับการใช้งานส่วนบุคคลและการตรวจสอบกิจกรรมในฐานะที่ไม่ใช่การบริหารจัดการที่ไม่นับ. กิจกรรมการมีส่วนร่วมอย่างมีนัยสำคัญ (SPA) ระยะกิจกรรมการมีส่วนร่วมอย่างมีนัยสำคัญเป็นเอกลักษณ์ของเร็ก § 1.469-5T ถ้าผลรวมของเวลาที่ผู้เสียภาษีอากรในสปาทั้งหมดเป็นมากกว่า 500 ชั่วโมงปีที่แล้วรายได้หรือความเสียหายที่เกิดจากธุรกิจที่มีที่ไม่ได้เรื่อย ๆ สำหรับแต่ละสปาระเบียบที่ต้องใช้:. ผู้เสียภาษีอากรที่จะเข้าร่วมกว่า 100 ชั่วโมงในช่วงปี. กิจกรรมจะต้องเป็นธุรกิจคือมันไม่สามารถที่จะเช่าหรือกิจกรรมการลงทุนธุรกิจจะต้องเป็นกิจกรรมเรื่อย ๆ ดังนั้นหากผู้เสียภาษีอากรทำงานมากกว่า 500 ชั่วโมงในธุรกิจที่มันไม่ได้เป็นสปาเป็น 500 ชั่วโมงเป็นหนึ่งในการทดสอบที่มีคุณสมบัติในการเข้าร่วมวัสดุ ในทำนองเดียวกันถ้าผู้เสียภาษีอากรไม่มากที่สุดของการทำงานในธุรกิจก็ไม่สามารถเป็นสปาเป็น Reg § 1.469-5T (ก) (2) ถือได้ว่าการดำเนินการอย่างมีนัยสำคัญทุกงานที่มีคุณสมบัติในการมีส่วนร่วมของวัสดุ. ใด ๆ 5 ของ 10 ปีที่ผ่านกิจกรรมไม่เรื่อยๆ ถ้าผู้เสียภาษีจะได้รับถือว่าเป็นสาระสำคัญในการมีส่วนร่วมใด ๆ 5 ของ ก่อนหน้านี้ 10 ปี (หรือไม่ติดต่อกัน) การทดสอบนี้มักจะใช้เมื่อผู้เสียภาษีอากร "เกษียณจากการมีส่วนร่วมของวัสดุ" แต่ยังคงความเป็นเจ้าของในกิจกรรมที่. แม้ว่าผู้เสียภาษีอากรดำเนินการบริการที่ไม่มีธุรกิจในปัจจุบันผู้ตรวจสอบควรสอบถามเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมในปีก่อนและทบทวนผลตอบแทนเพื่อดูว่า การสูญเสียรายได้หรือได้รับการปฏิบัติที่ไม่เป็นเรื่อย ๆ . ใด ๆ 3 ปีในกิจกรรมบริการส่วนบุคคลหากผู้เสียภาษีอากรเป็นสาระสำคัญสำหรับการใดๆ เข้าร่วมสามปีก่อนที่ต้องเสียภาษีในกิจกรรมการบริการส่วนบุคคลรายได้ปีปัจจุบันหรือการสูญเสียจะได้รับการปฏิบัติที่ไม่เป็นเรื่อย ๆ มันไม่สำคัญว่าไม่ว่าจะเป็นผู้ที่ต้องเสียภาษีสามปีก่อนที่อยู่ที่ติดต่อกัน. กิจกรรมบริการส่วนบุคคลหมายถึงการดำเนินการในการให้บริการ: สาขาสุขภาพ, กฎหมาย, วิศวกรรม, สถาปัตยกรรม, การบัญชี, วิทยาศาสตร์คณิตศาสตร์ประกันภัยต่อ