4. Optional exemptionsThis section

4. Optional exemptions
This section covers all of the optional exemptions from the general principle of full retrospective application allowed under IFRS 1. Each exemption
is discussed in detail, including consideration of practical implementation issues.
4.1 Business combinations
Relevant IFRSs: IFRS 3 Business Combinations
IFRS 3 was revised in January 2008. The new Standard, referred to as IFRS 3(2008), is applicable to business combinations for which the
acquisition date occurs during the first annual reporting period beginning on or after 1 July 2009. Earlier application is permitted, subject to
transitional provisions – but not for accounting periods beginning before 30 June 2007. For entities that already apply IFRSs, the requirements
of IFRS 3(2008) apply prospectively (with certain exceptions); therefore, such entities do not need to amend the accounting for earlier business
combinations.
For first-time adopters:
• if the first IFRS reporting period begins before 30 June 2007, IFRS 3(2008) may not be applied;
• if the first IFRS reporting period begins between 1 July 2007 and 30 June 2009, IFRS 3(2008) may be applied in advance of its effective
date, subject to the general transitional provisions; and
• if the first IFRS reporting period begins on or after 1 July 2009, IFRS 3(2008) must be applied.
For the majority of this section of our guide, we have assumed that IFRS 3(2008) is being applied. The implications of first-time adoption for
entities applying the previous version of the Standard (IFRS 3(2004)) are discussed in a later part of this section.
It is important to note that if retrospective application of IFRS 3(2008) is selected, IFRS 1 requires consistent application of IFRS 3(2008) – i.e.
IFRS 3(2004) should not be applied to any of the entity’s previous business combinations.
One of the most complex areas that first-time adopters will need to address is the accounting for business combinations. Entities will need to
consider whether to apply IFRS 3 Business Combinations retrospectively to all past business combinations, or to avail of the IFRS 1 exemption in this
regard. Even where the exemption is applied, significant issues can arise. In this section, we have set out the implications of the choices available
and a comparison of the resultant accounting.
Entities are permitted to apply IFRS 3 retrospectively to all past business combinations (theoretically, back to incorporation of the entity).
Full retrospective application could be very onerous and, in many cases, will be impracticable. Any entity intending to follow this path will need to
ensure that it has the information needed to apply the acquisition method retrospectively in accordance with IFRS 3, which in particular includes:
• calculation of the cost of the business combination;
• identification of assets acquired (including any intangible assets), and liabilities and contingent liabilities assumed;
• measurement of fair value at the date of acquisition of assets acquired and liabilities and contingent liabilities assumed; and
• impairment test of goodwill each year subsequent to the date of acquisition.
As an alternative to applying IFRS 3 retrospectively, IFRS 1 includes an optional exemption for business combinations, set out in Appendix C of the
Standard. The most significant features of the accounting under IFRS 1, Appendix C are that:
• the classification of former business combinations (acquisition or uniting of interests) under previous GAAP is maintained;
• there is no re-measurement of original ‘fair values’ determined at the time of the business combination (date of acquisition); and
• the carrying amount of goodwill recognised under previous GAAP is not adjusted, other than in specific instances.

ผลลัพธ์ (ไทย) 1:

4. เลือก exemptionsส่วนนี้ครอบคลุมทั้งหมด exemptions ไม่จำเป็นจากหลักการทั่วไปของแอพลิเคชันคาดเต็มที่อนุญาตภายใต้ IFRS 1 แต่ละยกเว้นจะกล่าวถึงในรายละเอียด รวมทั้งพิจารณาปัญหาผล4.1 ชุดธุรกิจIFRSs ที่เกี่ยวข้อง: IFRS ธุรกิจ 3 ชุดIFRS 3 ถูกปรับปรุงในเดือน 2008 มกราคม มาตรฐานใหม่ เรียกว่า IFRS 3(2008) เป็นการรวมธุรกิจซึ่งการวันซื้อเกิดขึ้นในช่วงแรกปีรายงานรอบระยะเวลาเริ่มต้นใน หรือ หลังวันที่ 1 2552 กรกฎาคม อนุญาตโปรแกรมประยุกต์รุ่นก่อนหน้า ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติอีกรายการ – แต่ไม่ใช่ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มก่อน 30 2550 มิถุนายน สำหรับเอนทิตีที่ใช้ IFRSs ความต้องการแล้วของ IFRS 3(2008) กับ prospectively (ยกเว้นบางอย่าง); ดังนั้น เอนทิตีดังกล่าวไม่จำเป็นต้องแก้ไขการลงบัญชีสำหรับธุรกิจก่อนหน้านี้ชุดในครั้งแรกผู้รับบุตรบุญธรรม:•ถ้าไม่สามารถใช้ IFRS แรกรายงานรอบระยะเวลาเริ่มต้นก่อน 30 2550 มิถุนายน IFRS 3(2008)•ถ้า IFRS แรกรายงานรอบระยะเวลาเริ่มต้นระหว่าง 1 2550 กรกฎาคมและวันที่ 30 2552 มิถุนายน IFRS 3(2008) สามารถใช้ล่วงหน้ามีประสิทธิภาพวัน ภายใต้บทบัญญัติทั่วไปอีกรายการ และ•ถ้ารอบระยะเวลารายงาน IFRS แรกเริ่มต้นใน หรือหลัง 1 กรกฏา 2552 คม ต้องใช้ IFRS 3(2008)สำหรับส่วนใหญ่ของส่วนนี้คู่มือของเรา เราได้สันนิษฐานว่า IFRS 3(2008) นำมาใช้ ผลกระทบของการยอมรับครั้งแรกในเอนทิตีที่ใช้รุ่นก่อนหน้าของมาตรฐาน (IFRS 3(2004)) มีกล่าวถึงในส่วนนี้ภายหลังมันเป็นสิ่งสำคัญโปรดทราบว่า ถ้าเลือกโปรแกรมประยุกต์ที่คาดของ IFRS 3(2008), IFRS 1 ต้องของ IFRS 3(2008) – เช่นไม่ควรใช้ IFRS 3(2004) กับเอนทิตีก่อนหน้านี้ธุรกิจร่วมกันหนึ่งในพื้นที่ซับซ้อนมากที่สุดซึ่งครั้งแรกผู้รับบุตรบุญธรรมจะต้องอยู่เป็นบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจ เอนทิตีจะต้องพิจารณาว่า จะใช้ IFRS 3 ธุรกิจชุดย้อนหลังได้ทั้งหมดผ่านชุดของธุรกิจ หรือประโยชน์ของ IFRS 1 ยกเว้นในสัมมาคารวะ แม้ที่ยกเว้นใช้ สามารถเกิดปัญหาสำคัญ ในส่วนนี้ เราได้กำหนดผลกระทบของตัวเลือกที่พร้อมใช้งานและการเปรียบเทียบบัญชีผลแก่เอนทิตีที่อนุญาตให้ใช้ย้อนหลังได้ถึง IFRS 3 ทั้งหมดผ่านชุดของธุรกิจ (ตามหลักวิชา กลับไปรวมตัวกันของเอนทิตี)โปรแกรมประยุกต์ทั้งหมดคาดอาจมาก onerous และ ในหลายกรณี จะ impracticable เอนทิตีใด ๆ ที่ตั้งใจไปตามเส้นทางนี้จะต้องให้แน่ใจว่า มีการใช้วิธีการซื้อย้อนหลังได้ตาม IFRS 3 ซึ่งรวมถึงโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:•คำนวณต้นทุนของการรวมธุรกิจ•รหัสสินทรัพย์มา (รวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนใด ๆ), หนี้สิน และหนี้สินกองสันนิษฐาน•การวัดมูลค่ายุติธรรม ณวันซื้อสินทรัพย์มาหนี้สิน และหนี้สินกองสันนิษฐาน และ•ทดสอบผลของค่าความนิยมในแต่ละปี subsequent to ซื้อวันเป็นทางเลือกในการใช้ IFRS 3 ย้อนหลังได้ IFRS 1 รวมถึงข้อยกเว้นที่ไม่จำเป็นสำหรับธุรกิจชุด กำหนดในภาคผนวก C ของการมาตรฐาน ที่มีคุณลักษณะที่สำคัญของบัญชีภายใต้ IFRS 1 ภาคผนวก C:•การจัดประเภทของธุรกิจเดิมชุด (การซื้อหรือการรวบคอย) ภายใต้ GAAP ก่อนหน้าไว้•เป็นวัดอีกครั้งของ 'ยุติธรรมค่าเดิม' กำหนดเวลาของการรวมธุรกิจ (วันที่ซื้อ); และ•ยอดถือครองสูงภายใต้ GAAP ก่อนหน้านี้ยังไม่ปรับปรุง อื่น ๆ กว่าในบาง

ผลลัพธ์ (ไทย) 2:

4. ข้อยกเว้นถ้า
ส่วนนี้จะครอบคลุมทั้งหมดยกเว้นตัวเลือกจากหลักการทั่วไปของการประยุกต์ใช้เต็มรูปแบบย้อนหลังได้รับอนุญาตตาม IFRS 1. ยกเว้นแต่ละ
จะกล่าวถึงในรายละเอียดรวมทั้งการพิจารณาของปัญหาการใช้งานในทางปฏิบัติ.
4.1 การรวมธุรกิจ
ที่เกี่ยวข้อง IFRSs: IFRS 3 การรวมธุรกิจ
IFRS 3 ได้รับการปรับปรุงในเดือนมกราคม 2008 มาตรฐานใหม่เรียกว่า IFRS 3 (2008) เป็นที่ใช้บังคับกับการรวมธุรกิจซึ่ง
วันที่ซื้อเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาที่รายงานประจำปีแรกที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 เดือนกรกฎาคม 2009 การประยุกต์ใช้ก่อนหน้านี้จะได้รับอนุญาต อาจมีการ
ปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง - แต่ไม่สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มต้นก่อนที่ 30 มิถุนายน 2007 สำหรับหน่วยงานที่มีอยู่แล้วนำ IFRSs ต้องการ
ของ IFRS 3 (2008) ใช้ทันที (มีข้อยกเว้นบางอย่าง); ดังนั้นหน่วยงานดังกล่าวไม่จำเป็นต้องแก้ไขบัญชีสำหรับธุรกิจก่อนหน้านี้
รวมกัน.
สำหรับ adopters ครั้งแรก:
•ถ้าระยะเวลา IFRS รายงานครั้งแรกจะเริ่มวันที่ 30 มิถุนายน 2007 ใน IFRS 3 (2008) อาจจะไม่ถูกนำมาใช้;
•ถ้า IFRS แรก ระยะเวลารายงานเริ่มต้นระหว่าง 1 กรกฎาคม 2007 และ 30 มิถุนายน 2009 IFRS 3 (2008) อาจนำมาใช้ในอนาคตของการที่มีประสิทธิภาพ
วันที่อาจมีการปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลงทั่วไป และ
•ถ้าระยะเวลา IFRS รายงานครั้งแรกที่จะเริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 กรกฏาคม 2009 IFRS 3 (2008) จะต้องถูกนำมาใช้.
ส่วนใหญ่ในส่วนของคำแนะนำของเรานี้เราได้มีการสันนิษฐานว่า IFRS 3 (2008) จะถูกนำมาใช้ ผลกระทบของการยอมรับครั้งแรกสำหรับ
หน่วยงานที่ใช้รุ่นก่อนหน้าของมาตรฐาน (IFRS 3 (2004)) จะกล่าวถึงในภายหลังส่วนหนึ่งของส่วนนี้.
มันเป็นสิ่งสำคัญที่จะทราบว่าถ้าสมัครย้อนหลังของ IFRS 3 (2008) ถูกเลือก , IFRS 1 ต้องใช้ที่สอดคล้องกันของ IFRS 3 (2008) - คือ
. IFRS 3 (2004) ไม่ควรนำไปใช้กับใด ๆ ของการรวมธุรกิจที่ผ่านมากิจการ
หนึ่งในพื้นที่ที่มีความซับซ้อนมากที่สุดที่ adopters ครั้งแรกจะต้องอยู่เป็นบัญชี การรวมธุรกิจ หน่วยงานที่จะต้อง
พิจารณาว่าจะใช้ IFRS 3 การรวมธุรกิจย้อนหลังการรวมธุรกิจที่ผ่านมาหรือเพื่อประโยชน์ของ IFRS 1 ได้รับการยกเว้นใน
เรื่อง แม้ในช่วงที่ได้รับการยกเว้นถูกนำไปใช้ประเด็นสำคัญที่จะเกิดขึ้น ในส่วนนี้เราได้กำหนดไว้ในความหมายของตัวเลือกที่มีอยู่
และการเปรียบเทียบของบัญชีผล.
กิจการได้รับอนุญาตให้ใช้ IFRS 3 ย้อนหลังการรวมธุรกิจที่ผ่านมา (ตามเหตุผลกลับไปรวมตัวกันของกิจการ).
การประยุกต์ใช้ย้อนหลังเต็มรูปแบบที่จะทำได้ เป็นภาระมากและในหลายกรณีจะเป็นไปไม่ได้ นิติบุคคลที่ประสงค์จะทำตามเส้นทางนี้จะต้อง
จัดให้มีข้อมูลที่จำเป็นในการใช้วิธีซื้อย้อนหลังให้สอดคล้องกับ IFRS 3 ซึ่งโดยเฉพาะอย่างยิ่งรวมถึง:
•การคำนวณจากต้นทุนการรวมธุรกิจ;
•บัตรประจำตัวของสินทรัพย์ที่ได้มา ( รวมทั้งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนใด ๆ ) และหนี้สินและภาระผูกพันสันนิษฐาน;
•การวัดมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ได้มาของสินทรัพย์ที่ได้มาและหนี้สินและภาระผูกพันสันนิษฐาน; และ
•การทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมในแต่ละปีภายหลังจากวันที่ซื้อกิจการ.
ในฐานะที่เป็นทางเลือกในการใช้ IFRS 3 ย้อนหลัง, IFRS 1 รวมถึงการได้รับการยกเว้นตัวเลือกสำหรับการรวมธุรกิจที่กำหนดไว้ในภาคผนวก C ของ
มาตรฐาน คุณสมบัติที่สำคัญที่สุดของการบัญชีภายใต้ IFRS 1, ภาคผนวก C ที่:
•การจัดหมวดหมู่ของการรวมธุรกิจในอดีต (เข้าซื้อกิจการหรือการรวมกันของผลประโยชน์) ภายใต้ GAAP ที่ก่อนหน้านี้จะยังคงทำงาน
•ไม่มีอีกวัดของเดิมมูลค่ายุติธรรม 'กำหนด ในช่วงเวลาของการรวมธุรกิจ (วันที่ซื้อ); และ
•มูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่ได้รับการยอมรับภายใต้ GAAP ที่ก่อนหน้านี้ไม่ได้รับการปรับเปลี่ยนอื่น ๆ กว่าในกรณีที่เฉพาะเจาะจง

ผลลัพธ์ (ไทย) 3:

4 . ยกเว้นถ้ามี
ส่วนนี้จะครอบคลุมทั้งหมดของการยกเว้นเพิ่มเติมจากหลักการทั่วไปของการอนุญาตภายใต้ IFRS เต็มย้อนหลัง 1 แต่ละคนยกเว้น
จะหารือในรายละเอียด รวมทั้งพิจารณาประเด็นการนำปฏิบัติ รวมธุรกิจที่เกี่ยวข้อง ifrss

4.1 กำหนด 3 ชุด
ธุรกิจ IFRS 3 ถูกแก้ไขในเดือนมกราคม 2008 มาตรฐานใหม่เรียกว่า IFRS 3 ( 2008 ) , ใช้ได้กับการรวมธุรกิจซึ่ง
วันที่ซื้อเกิดขึ้นระหว่างช่วงปีแรกการเริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2552 ก่อนหน้านี้โปรแกรมที่ได้รับอนุญาตภายใต้บทบัญญัติเฉพาะกาล )

แต่สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีเริ่มต้นก่อน 30 มิถุนายน 2007 สำหรับหน่วยงานที่ใช้ ifrss ความต้องการ
,ของ IFRS 3 ( 2551 ) การใช้ ( มีข้อยกเว้นบางประการ ) ; ดังนั้น หน่วยงานดังกล่าวไม่ต้องแก้ไขบัญชีก่อนการรวมธุรกิจ
.
สำหรับ adopters ครั้งแรก :
- ถ้าครั้งแรก IFRS รายงานระยะเวลาเริ่มต้นก่อน 30 มิถุนายน 2007 , IFRS 3 ( 2008 ) อาจไม่สามารถใช้ ;
- ถ้า แรก IFRS รายงานระยะเวลาเริ่มต้นระหว่าง 1 กรกฎาคม 2550 และ 30 มิถุนายน 2552เรื่องที่ 3 ( 2008 ) ที่อาจใช้ในล่วงหน้าของวันที่
ของเรื่องทั่วไปและบทบัญญัติเฉพาะกาล ;
- ถ้าครั้งแรก IFRS รายงานระยะเวลาเริ่มต้นในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 , IFRS 3 ( 2008 ) ต้องใช้ .
สำหรับส่วนใหญ่ของส่วนนี้ของคู่มือของเรา เราได้ถือว่า เรื่องที่ 3 ( 2008 ) จะถูกนำมาใช้ ผลกระทบของการใช้
ครั้งแรกหน่วยงานที่ใช้รุ่นก่อนหน้าของมาตรฐาน ( มาตรฐาน 3 ( 2004 ) จะกล่าวถึงในส่วนที่ต่อมาจากส่วนนี้ .
มันเป็นสิ่งสำคัญที่จะทราบว่าถ้าการย้อนหลังของ IFRS 3 ( 2008 ) เลือก IFRS 1 ต้องการโปรแกรมที่สอดคล้องกันของ IFRS 3 ( 2008 ) –คือ
IFRS 3 ( 2004 ) ควร ไม่ใช้ใด ๆของระบบก่อนการรวมธุรกิจ .
หนึ่งในพื้นที่ที่ซับซ้อนมากที่สุดที่ adopters แรกจะต้องอยู่เป็นบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจ . องค์กรจะต้องพิจารณาว่า จะใช้ IFRS
3 รวมธุรกิจย้อนหลังทั้งหมดผ่านการรวมธุรกิจ หรือเพื่อประโยชน์ของ IFRS 1 ยกเว้นในเรื่องนี้

แม้แต่ที่ได้รับการยกเว้น จะใช้ประเด็นสําคัญที่อาจเกิดขึ้นได้ ในส่วนนี้เราได้กำหนดความหมายของตัวเลือกที่ใช้ได้
และการเปรียบเทียบของการบัญชี resultant
หน่วยงานที่อนุญาตให้ใช้ IFRS 3 ย้อนหลังทั้งหมดผ่านการรวมธุรกิจ ( ตามทฤษฎีแล้ว กลับไปที่นิติบุคคลของกิจการ ) .
เต็มย้อนหลังโปรแกรมสามารถมากหนักและในหลายกรณีจะประกันตัว . หน่วยงานใดประสงค์จะทำตามเส้นทางนี้จะต้อง
ให้แน่ใจว่ามันมีข้อมูลที่จำเป็นในการใช้วิธีซื้อย้อนหลังตาม IFRS 3 ซึ่งโดยเฉพาะรวมถึง :
- การคำนวณต้นทุนของการรวมธุรกิจ ;
- การจำแนกชนิดของสินทรัพย์ที่ได้มา ( รวมทั้งสินทรัพย์และหนี้สินและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้น ) , ถือว่า ;
- การวัดมูลค่ายุติธรรม ณวันที่ของการซื้อสินทรัพย์และหนี้สินและหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นได้รับสมมติ และผลการทดสอบของค่าความนิยม
- แต่ละปีภายหลังวันที่ซื้อ .
เป็นทางเลือกที่จะใช้ IFRS 3 ย้อนหลัง , IFRS 1 รวมถึงตัวเลือกสำหรับการรวมธุรกิจที่กำหนดไว้ในภาคผนวก C
มาตรฐานคุณสมบัติที่สำคัญที่สุดของการบัญชีภายใต้ IFRS 1 ภาคผนวก C :
- การรวมธุรกิจเดิม ( การได้มาหรือการหักค่าใช้จ่ายก่อน ) ภายใต้การรักษา ;
- ไม่มีเรื่องการวัดค่าต้นฉบับ ' ยุติธรรม ' เวลาที่กำหนดของการรวมธุรกิจ ( วันที่ซื้อ ) และ
- การด้อยค่าของค่าความนิยมสำหรับการภายใต้ก่อนหน้านี้คือไม่ปรับ นอกจากในกรณีเฉพาะ